关于对天健会计师事务所(特殊普通合伙)及注册会计师刘绍秋、余龙予以监管警示的决定

【摘要】上海证券交易所监管措施决定书〔2023〕49号────────────────────────关于对天健会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师刘绍秋、余龙予以监管警示的决定当事人：天健会计师事务所（特殊普通合伙...

上海证券交易所
监管措施决定书


〔2023〕49号
────────────────────────


关于对天健会计师事务所（特殊普通合伙）及
注册会计师刘绍秋、余龙予以监管警示的决定

当事人：
天健会计师事务所（特殊普通合伙），瑞斯康达科技发展股份有限公司2019年度、2020年度审计机构；
刘绍秋，瑞斯康达科技发展股份有限公司2019年、2020年年度报告审计注册会计师；
余  龙，瑞斯康达科技发展股份有限公司2019年、2020年年度报告审计注册会计师。

一、相关主体违规情况
根据中国证监会上海专员办《关于对天健会计师事务所（特殊普通合伙）及注册会计师刘绍秋、余龙采取出具警示函措施的决定》查明的事实，天健会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称天健所）作为瑞斯康达科技发展股份有限公司（以下简称瑞斯康达）2019年度、2020年度审计机构，注册会计师刘绍秋、余龙作为瑞斯康达2019年、2020年年度报告审计注册会计师，存在以下审计职责履行不到位的情形。
（一）风险评估程序中部分底稿内容填写存在错误
天健所在执行瑞斯康达全资子公司北京深蓝迅通科技有限责任公司（以下简称深蓝迅通）2019年和2020年审计业务时，对《了解被审计单位及其环境——需要了解的内容》《了解内部控制的程序》《了解和评价企业层面内部控制的程序》的有关内容填写和描述与实际执行审计程序得出的结论不一致，存在填写和描述错误的情况。
（二）实质性程序不到位
一是底稿中未记录客户不收取销售发票的原因及审计结论。在深蓝迅通2020年年度财务报表审计中，天健所拟对营业收入执行进一步审计程序，包括取得并核查销售发票。在实际执行过程中，未取得对客户富申实业公司（以下简称富申实业）开具的销售发票，底稿中未记录富申实业不收发票的原因及审计结论。
二是对专网通信业务的核查存在不充分、不到位的情况。其一，天健所对供应商重庆天宇星辰供应链服务有限公司（以下简称重庆天宇）、上海海高通信股份有限公司（以下简称上海海高）进行核查时，仅从是否与瑞斯康达及其股东存在关联关系角度进行核查，未发现两公司之间存在共同股东北京赛普工信投资管理有限公司（以下简称赛普工信）。赛普工信是重庆天宇和上海海高的第二大股东，持有重庆天宇和上海海高的股权比例分别为40%、16%。其二，查阅外部信息时缺乏一定的职业谨慎。深蓝迅通2020年审计底稿中记录了《招商证券股份有限公司关于华讯方舟科技有限公司2017年公开发行公司债券重大事项受托管理临时公告》（以下简称《华讯方舟债券托管公告》），以及富申实业与华讯方舟科技有限公司（以下简称华讯方舟）的交易金额和占比情况。经查，2020年6月15日，大信会计师事务所基于华讯方舟收入真实性、往来款项真实性、存货存在性、内控失效、持续经营能力等方面存在的问题，对华讯方舟2019年年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，其中，对于华讯方舟与富申实业的交易，大信会计师事务所称“无法判断华讯方舟与富申实业收入的真实性”。天健所在引用《华讯方舟债券托管公告》时缺乏一定的谨慎，没有进一步全面、深入了解华讯方舟与富申实业相关专网业务的真实情况。
三是未对未回函的函证保持职业怀疑。2020年年报审计的底稿中留存了向富申实业发送的三份询证函的复印件。其中，一份是应收账款询证函（函证内容是应收账款余额和交易额），一份是预收账款询证函，一份是应收账款和预付账款询证函。富申实业对应收账款和预付账款询证函进行了回函，对其他两份未回函。天健所对富申实业不回交易额的情形未保持足够的职业怀疑。
（三）签字会计师刘绍秋未实质性参与现场审计业务
刘绍秋作为瑞斯康达2019年至2020年年度签字会计师、深蓝迅通2019年度签字会计师，经查看2019年和2020年审计工作底稿，发现其未实质性参与2019年度审计的项目组讨论、未实质性参与2019年和2020年现场审计业务。
上述行为不符合《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》第八条、第十一条，《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条，《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》第二十九条、第三十一条的要求。
二、责任认定和监管措施决定
（一）责任认定
天健所及注册会计师刘绍秋、余龙在执行瑞斯康达2019年、2020年年度报告审计项目过程中存在实质性审计程序不到位、底稿填写错误、个别签字会计师未实质性参与现场审计业务的情况，上述行为违反了《上海证券交易所股票上市规则（2019年修订）》（以下简称《股票上市规则（2019年修订）》）第1.4条、第2.24条，《上海证券交易所股票上市规则（2020年修订）》（以下简称《股票上市规则（2020年修订）》）第1.4条、第2.24条等有关规定。
（二）监管措施决定
鉴于上述违规事实和情节，根据《股票上市规则（2019年修订）》第17.1条、《股票上市规则（2020年修订）》第16.1条和《上海证券交易所纪律处分和监管措施实施办法》的有关规定，上海证券交易所（以下简称本所）作出如下监管措施决定：对瑞斯康达科技发展股份有限公司2019年度、2020年度审计机构天健会计师事务所（特殊普通合伙）及年度报告审计注册会计师刘绍秋、余龙予以监管警示。
请天健所及相关会计师采取有效措施对相关违规事项进行整改，结合本决定书指出的违规事项，就相关项目的审计风险进行深入排查，举一反三，制定有针对性的防范措施，切实提高审计执业质量。请天健所在收到决定书后一个月内，向本所提交经首席合伙人、总所质控负责人签字确认的整改报告。
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　上海证券交易所
2023年12月26日